【微分享整理】第26期：工资、职工福利、工会经费、教育经费企业所得税申报注意要点
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15分钟工资、职工福利、工会经费、教育经费企业所得税申报注意要点
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大家晚上好，今天给大家分享一下工资、职工福利、工会经费以及教育经费所得税申报要注意的一些小要点，说实话，这一块应该是我们作为财务或者说作为税务会计非常需要掌握的技能。
工资，到底是实际支付还是计提，为什么是实际支付，又或者说集体还有职工福利费的扣除基数怎么算？还有我们职工福利费有什么改变？教育经费和工会经费具体有什么改变，这些都是今天要给大家分享的。这些点看起来很细，有的同学可能都已经掌握了，但是其实有还有一些东西可能有变化，和以前完全不一样了。今天和大家主要就是讲讲具体的变化，首先跟大家讲讲工资薪金这一块，按照老的一个国税函2009年3号规定，一般来说工资扣除有一个五个条件，把这五个条件给大家说一下，第一个就是企业是否制定了规范的工资薪金制度，第二个就是说你工资薪金是否符合你行业和地区水平，第三个就是说你工资薪金发放是否相对固定，第四个就是工资薪金是否已经代扣了个税，第五个是工资薪金的安排是否会减少或者说逃避缴纳税款为目的。在税务上，一般如果涉及税务稽查，对于工资薪金一般是通过这五个大的原则进行掌握的，而这五个原则当中最重要的一项就是你是否已经对工资薪金依法代缴代扣代缴了个人所得税。如果你没有代扣代缴个人所得税，比方说你一个月的员工2万工资结果你个税没有缴，很有可能按照原则可能就不一定给你税前扣除了，这是一个要点。第二个要点就是我们企业所得税法的规定，企业所得税法实施条例第43条规定，企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除。合理的工资薪金是指企业没纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有的现金身上和非现金形式的各项支出。在这里尤其强调一点就是支付，也就是说工资薪金扣除的要点是支付，倘若没有支付，那是不允许税前扣除的，为什么要这么规定？我个人的理解是这样的，因为作为一个企业所得税法，他某种程度上作为一个法律也是作为一个法律，它某种程度上其实也是要促进社会和谐的，怎么个促进？上面说了，你给员工公司发工资对吧，税法允许你税前扣除，就等于鼓励你把钱支付实际支付给员工。欠税跟欠工资性质是一样的，拖欠工资这种他就不鼓励你了。比方说年底了12月了，你把钱支付给员工，而不是等到以后再支付拖着。
首先说的第一点就是说我们工资薪金支出这一块。企业所得税法实施条例是说你支付的，然后就税前扣除，实际意思就是说你如果没有支付，仅仅在账上计提了，一般是不允许税前扣除的，打个比方，很多企业都是12月的时候，比方说工资1万元，但是12月并没有支付给员工，以15年12月为例，那么15年发生的，具体的账上1万元就不能在15年扣除了，要在16年扣除，这是以前。后来怎么改了？然后我们15年国家税务总局专门出了一个第34号公告。规定就是说15年12月对吧账上计提了1万元的工资给某个员工的，然后你在汇算清缴前也就是5月31号以前呐你把工资也就是第二年2月或者3月你把1万元又付给了员工的情况下，那么就允许你在15年放到15年扣除，这和以前是不一样的，以前是不允许的，一般掌握多数地方的口径掌握是不允许的，而现在他是只要你在汇算清缴之前把上一年的工资实际支付了，那么你就可以在上一年税前扣除，是职工工资这一块，举个例子相信大家也就明白了。前面举的例子比方说的12月的那个1万元的，大家只要记得一点就行了。在汇算清缴之前我把前一年的工资，不光是12月的前一年，可能你有5月6月7月等等，反正你拖欠工资没付的，你在汇算清缴之前就是第二年的汇算清缴之前实际付了，那么就放到前一年了。首先扣除如果汇算清缴之前还没有付，然后汇总清缴之后付了，那就不能放倒上一年了，只能放到这一年来了。由于职工工资的改变，导致后面的职工福利费工会经费还有职工教育经费其实也都跟着改变了。
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接下来说说职工福利费的问题。职工福利费一般来说按照职工工资的14%扣除，大家应该都是很清楚的，算是很普及的一个知识，但是现在由于总局15年34号公告之后，工资以前是按照实际支付，所以以前职工福利费他的计算基数也就是工资总额的14%，以前也是按照实际支付的来计算的。假设15年实际的支付给员工工资是100万，但是你12万又计提了，有一个1万元没有付，以前你就直接按照100万作为基数乘以14%作为职工福利费支出的限额，但是现在不一样了，现在如果你虽然12月1万元，现在虽然你12月的时候计提了，但是你如果在第二年的汇算清缴之前支付了，那么你工资薪金的14%扣除基数也就职工福利费的扣除限额也就跟着改变了，也就是说这时候100万还要加个1万，实际后面支付的汇算清缴前支付的一万，合计101万，按照101万乘以14%作为职工福利费的扣除的限额，这一点和以前是不一样了，因为这是工资薪金这一块，他工资薪金改变了，剩下的他后面的这扣除限额的基数也就都跟着改变了，这是职工福利费，这一个在这里还要顺带提一下就是15年34号公告在一定意义上是把工资的范畴扩大了，怎么扩大了34号文？15年34号文第一条他专门规定了，就是说如果工资薪金，列入企业员工工资薪金制度，固定与工资薪金一起发放的福利性补贴福利性补贴，如果是符合我前面说的五个条件的情况下，就是国税函2009年3号的五个条件的情况下，那么是可以作为工资薪金支出在税前扣除的，这里面大家就要注意一点了什么一点，也就是说福利性补贴以前一般的如果有的涉及福利性补贴，很有可能基本上放在职工福利费了，但是现在他放宽了，就是说你福利性补贴，如果你符合工资薪金的五个大的原则性标准，那么你可以直接放到工资薪金里面作为工资薪金进行扣除。
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接下来再跟大家说一下职工教育经费的问题。按照所得税实施条例的规定，一般是不超过工资薪金总额的2.5%的部分准予扣除，这一块要注意的要点是哪几个，第一个要点就是扣除基数的问题，也就是2.5%工资薪金总额，其实和前面说的职工福利费也是一样的。前面说的职工福利费他是按照如果实际支付了我们工资薪金实际支付了，后来在汇算清缴之前又把上一年的一部分实际支付了的情况下，那么京浙会算清缴的时候计算的基数就改变了，同样职工福利费也是类似的，我打个比方吧还是以事，比方说15年一共实际支付给职工工资100万，然后10月11月12月一共还系账上计提了，20万没有支付给职工账上计提了，然后在16年的时候16年3月或者说4月份的时候支付给了职工，这时候按照以前肯定是按照100万的，然后乘以2.5%来计算工资薪金的，但是现在也就15年34号文出来之后你这计算基数就改变了，这时候你按照多少100万再加上你实际支付的汇算清缴前实际支付的汇算清缴前实际支付的20万，合起来就是120万乘以2.5%来计算职工教育经费支出，是第一个要注意的点，其实和前面的职工福利费也差不多，然后第二个要注意的点就是什么，职工教育经费是可以在以后年度结转扣除的，大家记得以后年度结转扣除也是有限额的，什么意思？我比方说我今年，职工服务工资实际工资是100万，然后我发生的职工教育经费是5万元，这样，他的扣除限额就是2.5万，那剩下一共是5万，你剩下只准扣2.5万，还有2.5万就来年再扣对吧。这时候我们假设第二年他也是100万，实际支付的工资也是100万，然后他的特殊性而也是2.5万对吧，但第二年的时候我假设发生了1万元的职工教育经费，这之后能够推荐客户说一共是多少，首先前面的结转过来2.5万，上一年转过来2.5万，本年又有1万，这样就是3.5万，但是本年的扣除限额是多少？是100万乘以2.5%。因为，本年实际支付的工资薪金我假设的是100万，那么这时候只能扣除2.5万，还有1万元又要结转到下一年度了。这是职工教育经费要注意的第二个要点。职工教育经费还要注意的第三个要点，第三个就是扣除比例，一般的是2.5%，但是也有特殊情况的是按8%，依据财税2015年63号文还有财税2010年65号文哪职工教育经费，按照如果是高新技术企业和技术先进型服务企业，那么你的扣除比例是8%这一点大家如果你企业自己设计是高新技术或者说技术先进型服务企业，那么大家在申报的时候就要注意了，扣除比例是8%，如果你算错了，搞不好你就亏了，这就是第三个要注意的点。第四个要注意的点是什么？就是说有的职工服务教育经费，还有一些是全额扣除。什么是全额扣除？第一个按照财税2012年27号文的规定的“交关于进一步鼓励软件企业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知”，也就是说如果你企业是符合集成电路设计企业和符合条件的软件企业，那么你职工的培训费用是全额税前扣除的，大家记得这里的是职工的培训费用一般的职工培训费用也是放在职工教育经费下面的，但是它把它单独拎出来了。
还有一个就是依据2009年65文规定了关于扶持动漫产业发展有关税收政策问题的通知的文件，也就是说经认定了动漫企业自主开发生产动漫产品，可以申请享受国家新型鼓励的软件产业发展的所得税优惠政策。什么意思？其实很简单，也就是说动漫也可以申请享受软件，而软件公司是职工培训费用全额扣除的，所以你动漫行业申请了之后你的职工培训费用也是全额扣除的，在这里全额扣除要跟大家专门说一下，专门举个例子，因为很有可能就错误了。打个比方，15年实际的职工费用是100万，然后工资是一百万，同时我假设他的扣除比例是2.5%对吧，这时候他发生了职工教育经费一共是10万，假设其中职工培训费用比方说是8万的情况下，在这种情况下该怎么计算税前扣除？在这里，首先你10万是一共的职工的教育经费，你要其中8万是职工培训费用，你要把8万首先挖出来全额进行税前扣除了，直接挖出来，那么还剩下2万。这2万然后按照限额算也就是一百100万乘以2.5%，它的限额是2.5万，也就是要扣除的上限是2.5万，然后它实际发生了多少，实际只有2万，这时候大家记得实际发生的不是10万，哪是2万，2万和2.5%比较大小之后2万小于2.5万，然后就全额可以税前扣除，这一点专门和大家说一下，因为就怕大家这一点可能弄的食物或者说有错误了记着，首先就是说我把职工培训费用全额在职工教育经费下面，从先把他全部挖出来挖出来之后全额税前扣除，然后剩下的在按照限额扣除，然后就是职工教育经费，还有一个点，点大家听一下就行了。就是对于按照总局2014年第29号公告规定的核力发电的企业培养操纵员发生了培养费用是全额税前扣除的，还有2011年第34号公告航空员那什么费用等等，也是全额扣除的，这和我们一般企业关联度不大，大家听一下也就行了，接下来跟大家说说工会经费工会经费这一块，按照所得税实施条例的规定，这里D所得税实施条例第41条规定是企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额的2%的部分准予扣除，这里面大家注意，前面说比方说职工福利费是企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的扣除。企业发生的职工教育经费不超过2.5%的，而这里面工会经费是企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金2%部分准予扣除，记住这里面是拨缴，而其他的都是发生，这是有区别的，为什么这里面专门用拨缴其实也是有缘故的，因为工会经费一般除了工会经费来源有好几个，一个就是公会的会员，正常他缴纳的会费一般现在很少，还有就是由企业他或者说行政单位还有事业机关等等。
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最后说说工会经费这一块，其实它也有一个限额计算的，这一块和前面说的职工福利费都类似的，也就是说也是按照实际支付工资总额来计算的。这里的实际工作支付工资总额其实也是一样的，就是说如果是汇算清缴之前你把上一年度的已经支付了，那么你还是按照来，说白了，其实你就是税前扣除的工资是多少，那么你扣除其他的这什么职工福利费工会经费教育经费，他的扣除的计算的基数也就是多少，计算的工资薪金总额的基数就是多少。第二个问题就是说工会经费和其他的有不同点，有一个什么不同点，就是说工会经费他要有扣除凭证的，也就是说不是你发生了就直接给税前扣除的。你必须要有税前扣除的凭证，什么意思？就是说按照凭证的工会经费的凭证规定，一般来说评论分两大类，第一类就是说是上缴工会的，它的凭证是工会经费收入专用收据，有一个工会经费收入专用收据。我们一般的企业来说接触比较少，相对来说不是特别多，第二个叫做说是税务机关代征的，一般的中小型企业特别多，这种带着其实就是你把钱到税务局缴了的，假如一般有专用的一个工会经费专用缴款凭证，或者说还有一个工会经费专用缴款书，这也是不同的几个，其实他的作用都是一样的，其中工会经费专用缴款书一般适用于银行转账，也就是说你直接银行转账，你到税务局去角社区给带真的工会经费对吧？
如果你是采用银行转账的形式，凭证一般都是专用缴款书，如果你是现金缴的，现在现金缴特别少了，以前有的，现在特别少了，就叫工会经费专用缴款凭证，这是两个不同的点，总体上来说工会经费也好，工资也好，职工福利费也好，教育经费也好，扣除其实是一个基础性的知识，没有什么太高深的东西，但是主要的还是有几个需要大家，就是说在申报的时候要注意的几个点，第一个点就是工资薪金在汇算清缴之前，然后你把上一年度的支付了那么上就可以在上一年特殊记得上一年的比方说你不能就是说上一年不是上一年12月拖欠的，而是你2月份本年2月份的工资你不可能放到上面去上一年的，然后你会跟金桥之间支付了，那么就按照直接放到上一年扣除。最后，他的工会经费也好，职工福利费也好，职工教育经费也好，他们的扣除基数都跟着你实际你能扣除的工资薪金基数来计算出来的，还有就是说工会经费记得大家记着一点就行了，是拨缴的工会经费进行扣除，另外就是说教育经费支出我前面也说了，尤其要注意一点，就是说有一部分是培训费全额扣除的情况下，培训费是传统客户在计算的时候一定要先拿出来，然后再把剩余的和工资薪金的2.5%乘以2.5%的限额进行比较，然后在税前扣除今天总体上就讲这么多，其实这些都是一些基础性的知识，但是希望大家能够掌握这些小注意的要点吧。
今晚的微分享就到这里，谢谢大家支持。
编辑 | Levi
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